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税（shuì）务异常汇总

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服务内容：一（yī）、增值税专用发票用量变动异常 1、计算公式：指标值=一般纳税人（rén）专票（piào）使用量-一般（bān）纳税人专票上月使（shǐ）用量。 2、问题指向（xiàng）：增值（zhí）税（shuì）专用发票用量骤增，除正常业务（wù）变化（huà）外（wài），可（kě）能有（yǒu）虚开

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一、增值税专用发（fā）票用（yòng）量变动异常
　　1、计算公式（shì）：指（zhǐ）标值（zhí）=一般（bān）纳税（shuì）人专票使（shǐ）用量-一般纳税（shuì）人（rén）专票上月使（shǐ）用量（liàng）。
　　2、问题指向：增值税专用发票（piào）用量骤增，除正常业务变化外（wài），可能有（yǒu）虚开（kāi）现（xiàn）象。
　　3、预警（jǐng）：纳税人开具增值税专用发票超过上（shàng）月30%(含)并超过上月10份以上
　　检查重（chóng）点：检查纳税人的购销（xiāo）合同是否真（zhēn）实，检查纳税人的生产经（jīng）营情况（kuàng）是（shì）否与签（qiān）订的（de）合同情况相符（fú）并实地检查存（cún）货等（děng）。主要检查存（cún）货类“原材料”、“产成品”以（yǐ）及货币资金“银行（háng）存款”、“现金（jīn）”以及应收帐款、预收帐（zhàng）款（kuǎn）等科目。对（duì）于（yú）临时增量购买专用发票的还（hái）应重点审查其（qí）合同履行情况。
　　二、期末存货大于（yú）实收资（zī）本差异幅度异常
　　1、计（jì）算公（gōng）式：纳税人期末（mò）存货额大于实收资本的比例。
　　2、问题指向（xiàng）：纳税人期末存货额大于实收（shōu）资本，生产（chǎn）经营（yíng）不正常（cháng），可（kě）能存在库存商（shāng）品不真实（shí），销售货物后（hòu）未结转收入等问题。
　　检查重点：检查（chá）纳税人的“应付账款”、“其它应付款（kuǎn）”“预收（shōu）帐（zhàng）款（kuǎn）”以及短（duǎn）期（qī）借款、长（zhǎng）期借款等（děng）科目期末贷方余额是（shì）否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应（yīng）的举证资料（liào），说（shuō）明其（qí）资金的合法来源;实（shí）地检（jiǎn）查存货是否与帐面相符。
　　三、增值税（shuì）一般纳税人税负变动（dòng）异常
　　1、计算公式：指标（biāo）值=税负（fù）变动率;
　　税负变动率=(本期（qī）税负-上期税（shuì）负)/上期税负*100%;
　　税负=应纳税额/应税销售收入*100%.
　　2、问题指向：纳税（shuì）人自身税负变化过（guò）大，可能存在账外经营、已实（shí）现纳（nà）税义务而（ér）未结转收入、取（qǔ）得进项税（shuì）额不符合规（guī）定、享受税收优惠政策期间（jiān）购进货物（wù）不取得可（kě）抵扣进（jìn）项税额（é）发票或虚开发票等问题（tí）。
　　3、预警值：±30%
　　检查重点：检查纳税人（rén）的销售业务，从原始凭证到记帐（zhàng）凭证（zhèng）、销售、应收（shōu）帐（zhàng）款（kuǎn）、货（huò）币（bì）资金、存货等将本期与其他各（gè）时期进行（háng）比较（jiào）分析，对异常变动情况进（jìn）一步（bù）查明原因，以核实是（shì）否存在漏（lòu）记、隐（yǐn）瞒（mán）或（huò）虚记收入的行（háng）为。检查企业固定资产抵扣是否合理（lǐ）、有无（wú）将外购的存货用于职工福利（lì）、个人消费、对外投资、捐赠（zèng）等（děng）情况（kuàng）
　　四、纳税人期末存货与当（dāng）期累（lèi）计收入（rù）差异幅度异（yì）常
　　1、计算公式：指标值=(期（qī）末存货-当期累计收入)/当期（qī）累计收入。
　　2、问题指向（xiàng）：正（zhèng）常生产经营的纳（nà）税人（rén）期末存货（huò）额与当期累计收（shōu）入对比异（yì）常，可能存在库存商品不真实，销售货物后（hòu）未结转收入等问题（tí）。
　　3、预警值：50%
　　检查重点：检查“库存商品”科目，并结合“预收账（zhàng）款”、“应收（shōu）账款”、“其他（tā）应付（fù）款”等科目进行（háng）分析，如果“库存商品（pǐn）”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款（kuǎn）”借方且长期挂账，可（kě）能存在少计收入（rù）问题。实地检（jiǎn）查纳税人的存货是否真实，与（yǔ）原始凭证、账载数据是（shì）否一致。
　　五（wǔ）、进项税额大于进项（xiàng）税（shuì）额控制（zhì）额
　　1、计算公式：指标值=(本期进项税（shuì）额/进项税额（é）控制（zhì）额-1)*100;
　　进项税额控制额=(本期（qī）期末存货金（jīn）额（é）-本（běn）期期（qī）初存货金额（é）+本期（qī）主营业务成本)*本期外购货物（wù）税率+本期（qī）运费（fèi）进项税（shuì）额合计。
　　2、问题指向：纳税（shuì）人申报进项（xiàng）税额与进（jìn）项税额控（kòng）制额进行比较，若申报进项税额大于（yú）进项（xiàng）税额（é）控制额，则可能存（cún）在（zài）虚抵进项税额，应重（chóng）点核查（chá）纳税人购进固（gù）定资产是否抵扣（kòu）;用（yòng）于非应税项目（mù）、免税项目、集体福（fú）利、个人消费的购进货（huò）物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额（é）转出;是否存在取得虚开的（de）专用发票（piào）和其（qí）他抵扣凭证问题。
　　3、预警值：10%
　　检（jiǎn）查重点：检查纳税人“在建工（gōng）程”、“固定资（zī）产”等（děng）科目变化，判断是否存在（zài）将外购（gòu）的不符合（hé）抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合（hé）“营业外支出（chū）”、“待处理财产损溢”等科（kē）目的变化，判断是否（fǒu）将存货损失转出进项税额（é）;结合增（zēng）值税申报表附（fù）表（biǎo）二分析运费、农产品等变化情况，判（pàn）读是否虚假抵扣进项税额问题。
　　实地检查（chá）原材料等（děng）存（cún）货（huò）的收发记录，确定用于非应税项目（mù）的存货（huò）是（shì）否作进项（xiàng）税转出;检查是否存（cún）在（zài）将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问（wèn）题;检查农产品（pǐn）发票的开具、出售人（rén）资料、款项（xiàng）支付情况，判断是否存（cún）在虚开问题。
　　六（liù）、预（yù）收账款占（zhàn）销售收（shōu）入20%以上
　　1、计算（suàn）公式：评估期预收账款余额/评估期全部销（xiāo）售收入。
　　2、问题指（zhǐ）向：预（yù）收账款比例偏大（dà），可（kě）能存在未及时确认（rèn）销（xiāo）售收入行为。
　　3、预警：20%
　　检查重（chóng）点：检查（chá）重点纳税人（rén）合同是否真实、款项（xiàng）是否真实入账。深入了解企业（yè）的行业规律判断其是否存在未及时确认（rèn）销售收入的情况。
　　七（qī）、纳税人销（xiāo）售额变动（dòng）率（lǜ）与应纳税额变动率弹性系数（shù）异常
　　1、计算（suàn）公式：指标值=销售额变动率/应纳税额变动率（lǜ）;
　　销售额变动（dòng）率（lǜ）=(本期销售额-上（shàng）期销售（shòu）额)/上期销售（shòu）额;
　　应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期（qī）应纳税额)/上期应纳税额。
　　2、问题指向：判断企（qǐ）业（yè）是否存在（zài）实（shí）现销售收入（rù）而不（bú）计提销项税额或扩大抵（dǐ）扣范围（wéi）而多（duō）抵进项的问题（tí）。正常情（qíng）况下两者（zhě）应基本同步增长，弹性系数应接近（jìn）1.若（ruò）弹性系数>1且二者都为正数（shù）行（háng）业（yè）内纳税人（rén）可能存在本企业（yè）将自（zì）产产品（pǐn）或外购货物用于（yú）集体福利、在建工程等，不（bú）计收入或未做进项税额转出等问题;当弹性系数<1且（qiě）二者都为负（fù）数可能（néng）存在上（shàng）述问题（tí）;弹（dàn）性系数小（xiǎo）于1，二者都为正时，无问题（tí）;二者都（dōu）为（wéi）负时（shí），可能存在上（shàng）述问题;当弹性（xìng）系数（shù）为负数，前（qián）者为正（zhèng）后者为（wéi）负时，可能存在上述（shù）问（wèn）题;后者为正前者为负时（shí），无问题。
　　3、预警值：1
　　检查重点：检查（chá）企业的主要经营范围（wéi），查看（kàn）营业执照、税务登记、经营（yíng）方式（shì）以（yǐ）及征管范围界（jiè）定情况（kuàng），以及是否兼营不同税率的应税货物;查阅仓库货物收发登记簿，了解材料购（gòu）进、货物入库、发出数量及（jí）库存（cún）数量，并于申报情况进行比（bǐ）对;审核企业（yè）明细分类（lèi）账簿，重点核实（shí）“应（yīng）收账款”、“应付账款”、“预付账（zhàng）款”、“在建工程（chéng）”等明细帐，并与主（zhǔ）营业务收（shōu）入、应纳税金明细核对（duì），审核有无将收入长期挂（guà）往来帐、少计销项税额以（yǐ）及多（duō）抵进（jìn）项税等（děng）问题;审核进项税额抵扣凭证、检查有（yǒu）无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非（fēi）应（yīng）税项目、免税（shuì）项目进行（háng）税额申报抵（dǐ）扣的（de）情（qíng）况。
　　八、纳税人（rén）主营业务收入成本率异常
　　1、计算（suàn）公式：指标值=(收入成本（běn）率-全市行业收入成（chéng）本率)/全（quán）市行业收入（rù）成本率;
　　收入成本率=主营（yíng）业务成本/主营（yíng）业务（wù）收入。
　　一般而（ér）言，企业处于自身利益的考虑以及（jí）扩大生产规模的需要（yào），主（zhǔ）营业务成本都会（huì）呈现增长的趋势，所以成本变（biàn）动率一般为（wéi）正（zhèng）值。如果（guǒ）主营（yíng）业务成本变动（dòng）率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩（kuò）大税前扣除范（fàn）围（wéi）等问题。
　　预警（jǐng）值：工业（yè）企业-20%——20%，商（shāng）业企业-10%——10%
　　2、问题指向：主（zhǔ）营业（yè）务收（shōu）入成（chéng）本率明显高于同行业平均水平（píng）的，应（yīng）判断（duàn）为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚（xū）增成本。
　　检查重（chóng）点：检查（chá）企业原材料的（de）价格是否上涨（zhǎng），企业是否有新增（zēng）设（shè）备（bèi）、或设备出现（xiàn）重大变故以（yǐ）致（zhì）影响产（chǎn）量等。检查（chá）企业原材料（liào）结转方法是否发生改（gǎi）变，产成品与在产品之间的成本分配是（shì）否合理，是否将在（zài）建工程成本挤入生产成本等问题。
　　九、进项税额变动率高于销项税额变动率
　　1、计算公式：指标值=(进项（xiàng）税额变动率-销项（xiàng）税额变动率)/销项（xiàng）税额变动率（lǜ）;
　　进项（xiàng）税额变动率额=(本期进项-上（shàng）期进项)/上期（qī）进项;
　　销项税额变动（dòng）率=(本期销项-上期销项（xiàng）)/上（shàng）期销项。
　　2、问题指向：纳税人进项税额（é）变动率高于销项税额（é）变动率，纳税（shuì）人（rén）可能存在（zài）少计收（shōu）入或虚抵进项税额，应重点核（hé）查纳（nà）税人购销业务是否真实，是否为享（xiǎng）受税收优惠政策已满的纳税人（rén）。
　　3、预（yù）警值：10%
　　检查重点：检查纳税（shuì）人的（de）购销业务是否真（zhēn）实，是否存在销售（shòu）已（yǐ）实（shí）现，而（ér）收入却长（zhǎng）期挂在“预收账款”、“应收帐（zhàng）款”科目（mù）。是否存在虚假申报抵扣进（jìn）项税问（wèn）题。结合进项税额控制额的指标（biāo）进行分析，控（kòng）制额超（chāo）过预警值，而销售与基期比较（jiào）没有较大幅度的提高，实（shí）地查看（kàn）其（qí）库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检（jiǎn）查有无将购（gòu）进（jìn）的不符合抵扣（kòu）标准的固（gù）定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报（bào）抵扣（kòu）的情况。
　　十、纳税人（rén）主营业（yè）务（wù）收入费用率异（yì）常（cháng）
　　1、计算公式：指标值=(主营业务收入（rù）费用率（lǜ）-全市平均主营业（yè）务收（shōu）入费用率)/全市平均主营业务收入（rù）费用率*100;
　　主（zhǔ）营业务收入（rù）费（fèi）用率=本期期间费用/本期主营业务收入。
　　2、问题指（zhǐ）向：主营业务收入费用率（lǜ）明显高于行业平均水平（píng）的，应判断（duàn）为异（yì）常，需要查明纳税（shuì）人有无多提、多摊相关费用（yòng），有无将资本性支出一次性（xìng）在（zài）当期列（liè）支。
　　3、预警值：
　　检查重点：检查（chá）“应（yīng）付账款（kuǎn）”、“预收账款”和“其（qí）他应付账款”等科目的期（qī）初（chū）期末数进行（háng）分析（xī）。如“应付账款”其他应付账款（kuǎn）“出现红字和”预收账款“期（qī）末大幅（fú）度（dù）增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科（kē）目的详细业务（wù）内容进行询问;对（duì）企（qǐ）业销（xiāo）售时间及开具（jù）发票的时（shí）间进行确（què）认，并要求（qiú）提供相应（yīng）的举证资料。
　　检查纳税（shuì）人营（yíng）业费用、财务费（fèi）用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合（hé）理，是否存在（zài）外购（gòu）存货用于职工福利、增送（sòng）等问题，检查企业采购的的渠道（dào）及履约方式，是（shì）否存在（zài）返利而未冲减（jiǎn）进行税额;对企（qǐ）业短期借款、长（zhǎng）期借款的期初、期末数据进行分（fèn）析，是否存在基建贷款（kuǎn）利息挤入（rù）当期财务（wù）费（fèi）用（yòng）等问题，以判断有（yǒu）关财务费用是（shì）否资（zī）本化，同时要求纳（nà）税（shuì）人提供（gòng）相应的举（jǔ）证资料。